La jurisprudencia del tribunal europeo de derechos humanos en materia tributaria

El libro «La jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos en materia tributaria (2016)» de Nicolas Díaz Ravn, publicado por Lex Nova, se propone analizar exhaustivamente la influencia del TEDH en las relaciones entre el Estado y los ciudadanos en el de la fiscalización tributaria. El autor disecciona la jurisprudencia del TEDH, destacando cómo ha interpretado los derechos fundamentales consagrados en el AEDH en el de las obligaciones fiscales. La obra se estructura en torno a la idea central de que el TEDH está utilizando el marco de derechos humanos para ejercer un control de “proporcionalidad” sobre las medidas fiscales, traduciendo conceptos abstractos de derechos fundamentales en principios concretos que deben regir las relaciones entre Hacienda y los contribuyentes.

Díaz Ravn examina una amplia gama de casos que han llegado ante el TEDH, centrados en cuestiones como la legalidad de las exenciones fiscales, la aplicación de sanciones, la transparencia en la recaudación y el control de la Administración tributaria. El libro no solo presenta la argumentación del TEDH en cada caso, sino que también analiza el impacto de estas sentencias en la práctica de la Administración tributaria. Se observa un patrón claro: el TEDH exige que las leyes fiscales sean, en principio, compatibles con el AEDH, no solo en su formulación, sino también en su aplicación. Esto implica que la Administración tributaria debe justificar la legalidad de cada medida fiscal, y que estas medidas deben ser proporcionales a los fines que se persiguen, y respetar los derechos fundamentales de los contribuyentes. La obra subraya que el enfoque del TEDH va más allá de la mera legalidad formal de la normativa, y que exige un análisis más profundo de los efectos de las medidas fiscales en la vida de los ciudadanos.

El libro se distingue por su rigurosa investigación y su detallada exposición de la jurisprudancia del TEDH. Díaz Ravn ofrece un análisis exhaustivo de los principios que guían la interpretación del TEDH en materia tributaria, y se centra en la concepción de “proporcionalidad”, que es clave para entender el impacto de la jurisprudencia del TEDH en las relaciones entre Hacienda y los contribuyentes. Más que un simple de las sentencias, el libro proporciona un marco conceptual sólido para comprender las implicaciones de la jurisdicción del TEDH en el ámbito tributario. Asimismo, analiza las dificultades que ha encontrado el TEDH para aplicar su jurisprudencia en la práctica, especialmente cuando se trata de traducir conceptos abstractos de derechos fundamentales en criterios concretos de control fiscal.

La esencia de la contribución de Díaz Ravn radica en la diferenciación que establece entre los «derechos absolutos» y los derechos que, en la práctica, se ven más vulnerados en las relaciones con la Administración tributaria. Los derechos considerados «absolutos» como el derecho a la vida, la prohibición de tortura, la esclavitud, y el principio de legalidad penal se encuentran, en teoría, protegidos por una capa de protección adicional gracias a su carácter fundamental. Sin embargo, en la práctica, la Administración tributaria raramente los viola directamente, y por tanto, el control del TEDH sobre estos derechos es menos intenso. El autor argumenta que los derechos que sí se ven más afectados en las relaciones entre Hacienda y el contribuyente, y por lo tanto, que requieren mayor atención por parte del TEDH, son aquellos relacionados con la libertad de elección, la libertad de expresión, el derecho a la propiedad, y el derecho a un debido proceso.

El libro enfatiza que la jurisprudancia del TEDH se ha concentrado en la aplicación del principio de proporcionalidad en este . Esto significa que la Administración tributaria no puede imponer sanciones o medidas fiscales que sean desproporcionadas en relación con la infracción cometida. El TEDH examina si las medidas fiscales son necesarias para lograr el fin que se persigue (como la recaudación de impuestos), si son las menos restrictivas posible, y si son proporcionales a la gravedad de la infracción. Esta exigencia de proporcionalidad ha tenido un impacto significativo en las prácticas de la Administración tributaria, que ahora debe justificar de manera más rigurosa cada una de sus medidas fiscales. Además, el autor señala que el TEDH también presta especial atención a la transparencia y la imparcialidad en los procedimientos fiscales, exigiendo que la Administración tributaria actúe con transparencia y cumpla con el principio de no discriminación.

El libro destaca que la jurisprudencia del TEDH ha introducido un nuevo elemento de control en las relaciones entre Hacienda y los contribuyentes, más allá de la mera legalidad formal de la normativa. El TEDH ha comenzado a examinar si las medidas fiscales se ajustan a los principios de derechos humanos, y si respetan los derechos fundamentales de los contribuyentes. El autor analiza cómo este nuevo enfoque ha afectado la práctica de la Administración tributaria, que ahora debe actuar con mayor sensibilidad a los derechos humanos. Asimismo, el estudio identifica los desafíos que el TEDH ha encontrado al aplicar su jurisprudencia en el ámbito tributario, especialmente cuando se trata de equilibrar los objetivos de recaudación de impuestos con el respeto de los derechos fundamentales de los ciudadanos.

Opinión Crítica de La jurisprudencia del tribunal europeo de derechos humanos en materia tributaria (2016):

La obra de Nicolas Díaz Ravn ofrece un análisis valioso y necesario del impacto del TEDH en el ámbito tributario. El libro es fundamental para comprender la nueva realidad jurídica en la que se encuentran implicados los contribuyentes y la Administración tributaria. Sin embargo, es importante contextualizar la obra dentro de un debate más amplio sobre el papel del TEDH y el futuro de la justicia tributaria. La insistencia del autor en la aplicación del principio de proporcionalidad es crucial, pero su excesiva énfasis podría llevar a una hiper-regulación del sistema tributario, sofocando la iniciativa empresarial y dificultando la efectiva recaudación de impuestos.

A pesar de su rigor, la obra podría haber profundizado más en las dificultades prácticas que el TEDH ha encontrado para aplicar su jurisprudancia. Es evidente que el TEDH no está en condiciones de sustituir al legislador o a la Administración tributaria en la toma de decisiones, pero su intervención puede ser muy eficaz para garantizar que las medidas fiscales sean proporcionales y respeten los derechos fundamentales de los contribuyentes. Un aspecto que merece mayor atención es la necesidad de desarrollar herramientas conceptuales y metodológicas para evaluar de manera más objetiva la proporcionalidad de las medidas fiscales. Esto implica, por ejemplo, establecer criterios claros para determinar el nivel de «riesgo» que conlleva una infracción tributaria, o para determinar el grado de «discrecionalidad» que tiene la Administración tributaria al imponer sanciones. La obra se beneficie de la incorporación de ejemplos concretos de sentencias del TEDH que ilustren estos desafíos. Sería útil también analizar la evolución de la jurisprudencia del TEDH en materia tributaria, y evaluar si los principios que ha establecido han tenido un impacto real en las prácticas de la Administración tributaria.

Además, el libro podría haber explorado más a fondo el impacto de la jurisdicción del TEDH en la relación entre los Estados miembros de la Unión Europea. Si bien el TEDH actúa como un tribunal independiente, su jurisprudencia tiene un efecto reproductor en todo el bloco europeo. Analizar cómo la jurisprudencia del TEDH se ha difundido a través de los Estados miembros, y cómo ha influido en la interpretación de las normas tributarias en diferentes países, podría ser de gran interés. Finalmente, el autor podría haber propuesto alguna recomendación para mejorar la coordinación entre el TEDH y la Administración tributaria, con el fin de optimizar el efectividad del sistema tributario y de garantizar el cumplimiento de los derechos fundamentales de los contribuyentes.